La territorialità del tributo nell'era di internet
L’importanza di Internet quale luogo in cui cresce e sviluppa l’economia digitale pone, da un punto di vista del diritto tributario, molteplici problemi e, tra questi, il problema della territorialità. I criteri tradizionalmente utilizzati per individuare un collegamento fiscale sono infatti pensati...
| Main Author: | |
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| Published: |
Università degli Studi di Siena
2014-12-01
|
| Series: | IANUS Diritto e Finanza |
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| Online Access: | https://www.rivistaianus.it/numero_11/03_dangelo.pdf |
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| author | Giangiacomo D’Angelo |
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| description | L’importanza di Internet quale luogo in cui cresce e sviluppa l’economia digitale pone, da un punto di vista del diritto tributario, molteplici problemi e, tra questi, il problema della territorialità. I criteri tradizionalmente utilizzati per individuare un collegamento fiscale sono infatti pensati con riferimento all’economia materiale, ed essi risultano inadeguati per l’economia digitale che è caratterizzata da una dall’essere dematerializzata. Pertanto sia in materia di imposizione diretta, sia in materia di imposizione sugli scambi, è necessario un ripensamento radicale della nozione di jurisdiction fiscale. Allo stato attuale, nonostante l’urgenza del problema, non sembra che in materia di imposizione diretta siano state trovate soluzioni soddisfacenti, anche se nell’ambito del piano BEPS sono state avanzate alcune proposte volte a modificare la nozione fondamentale di stabile organizzazione, proprio per quelle imprese che hanno nello Stato estero una presenza significativa digitale. Al contrario, nel settore dell’imposta sul valore aggiunto, recenti disposizioni normative europee hanno creato dei regimi specifici per la prestazione di servizi legati all’economia digitale (MOSS). L’analisi combinata degli interventi mostra che i progressi in tale materia dipendono da sforzi coordinati al livello internazionale e che sono viceversa sostanzialmente inutili le modifiche normative da parte dei singoli Stati. / 𝑇ℎ𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑟𝑡𝑎𝑛𝑐𝑒 𝑜𝑓 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑟𝑛𝑒𝑡 𝑎𝑠 𝑎 𝑝𝑙𝑎𝑐𝑒 𝑤ℎ𝑒𝑟𝑒 𝑡ℎ𝑒 𝑑𝑖𝑔𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑒𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚𝑦 𝑔𝑟𝑜𝑤𝑠 𝑎𝑛𝑑 𝑑𝑒𝑣𝑒𝑙𝑜𝑝𝑠 𝑝𝑜𝑠𝑒𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑜𝑢𝑠 𝑖𝑠𝑠𝑢𝑒𝑠 𝑓𝑟𝑜𝑚 𝑡ℎ𝑒 𝑡𝑎𝑥 𝑙𝑎𝑤 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑝𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑎𝑛𝑑, 𝑎𝑚𝑜𝑛𝑔 𝑡ℎ𝑜𝑠𝑒, 𝑡ℎ𝑒 𝑗𝑢𝑟𝑖𝑠𝑑𝑖𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑖𝑠𝑠𝑢𝑒. 𝑇ℎ𝑒 𝑐𝑟𝑖𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎 𝑡𝑟𝑎𝑑𝑖𝑡𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙𝑙𝑦 𝑢𝑠𝑒𝑑 𝑓𝑜𝑟 𝑖𝑑𝑒𝑛𝑡𝑖𝑓𝑦𝑖𝑛𝑔 𝑡ℎ𝑒 𝑛𝑒𝑥𝑢𝑠 𝑓𝑜𝑟 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 ℎ𝑎𝑣𝑒 𝑏𝑒𝑒𝑛 𝑐𝑟𝑒𝑎𝑡𝑒𝑑 𝑤𝑖𝑡ℎ 𝑟𝑒𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑐𝑒 𝑡𝑜 𝑡𝑎𝑛𝑔𝑖𝑏𝑙𝑒 𝑎𝑛𝑑 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙 𝑒𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚𝑦, 𝑎𝑛𝑑 𝑡ℎ𝑒𝑦 𝑎𝑟𝑒 𝑖𝑛𝑎𝑑𝑒𝑞𝑢𝑎𝑡𝑒 𝑓𝑜𝑟 𝑡ℎ𝑒 𝑑𝑖𝑔𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑒𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚𝑦 𝑡ℎ𝑎𝑡 𝑖𝑠 𝑖𝑛 𝑚𝑜𝑠𝑡 𝑝𝑎𝑟𝑡 𝑑𝑒𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙𝑖𝑧𝑒𝑑. 𝑇ℎ𝑢𝑠, 𝑒𝑖𝑡ℎ𝑒𝑟 𝑖𝑛 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑓𝑖𝑒𝑙𝑑, 𝑎𝑛𝑑 𝑖𝑛 𝑡ℎ𝑒 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑓𝑖𝑒𝑙𝑑, 𝑡ℎ𝑒𝑟𝑒’𝑠 𝑎 𝑛𝑒𝑒𝑑 𝑓𝑜𝑟 𝑎 𝑟𝑎𝑑𝑖𝑐𝑎𝑙 𝑟𝑒𝑡ℎ𝑖𝑛𝑘𝑖𝑛𝑔 𝑜𝑓 𝑡ℎ𝑒 𝑡𝑎𝑥 𝑗𝑢𝑟𝑖𝑠𝑑𝑖𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛. 𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡𝑙𝑦, 𝑎𝑙𝑡ℎ𝑜𝑢𝑔ℎ 𝑡ℎ𝑒 𝑢𝑟𝑔𝑒𝑛𝑐𝑦 𝑜𝑓 𝑡ℎ𝑒 𝑖𝑠𝑠𝑢𝑒𝑠, 𝑖𝑡 𝑑𝑜𝑒𝑠 𝑛𝑜𝑡 𝑠𝑒𝑒𝑚 𝑡ℎ𝑎𝑡 𝑖𝑛 𝑡ℎ𝑒 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑓𝑖𝑒𝑙𝑑 𝑠𝑎𝑡𝑖𝑠𝑓𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟𝑦 𝑠𝑜𝑙𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 ℎ𝑎𝑣𝑒 𝑏𝑒𝑒𝑛 𝑓𝑜𝑢𝑛𝑑; 𝑎𝑙𝑡ℎ𝑜𝑢𝑔ℎ 𝑖𝑛 𝑡ℎ𝑒 𝑓𝑟𝑎𝑚𝑒 𝑜𝑓 𝑡ℎ𝑒 𝐵𝐸𝑃𝑆 𝑝𝑙𝑎𝑛 ℎ𝑎𝑣𝑒 𝑏𝑒𝑒𝑛 𝑎𝑑𝑣𝑎𝑛𝑐𝑒𝑑 𝑠𝑜𝑚𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑜𝑠𝑎𝑙 𝑓𝑜𝑟 𝑡ℎ𝑒 𝑐ℎ𝑎𝑛𝑔𝑒 𝑜𝑓 𝑡ℎ𝑒 𝑛𝑜𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑜𝑓 𝑝𝑒𝑟𝑚𝑎𝑛𝑒𝑛𝑡 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑏𝑙𝑖𝑠ℎ𝑚𝑒𝑛𝑡, 𝑓𝑜𝑟 𝑏𝑢𝑠𝑖𝑛𝑒𝑠𝑠𝑒𝑠 𝑡ℎ𝑎𝑡 ℎ𝑎𝑣𝑒 𝑖𝑛 𝑡ℎ𝑒 𝑆𝑡𝑎𝑡𝑒 𝑎 𝑑𝑖𝑔𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑒𝑛𝑐𝑒. 𝑂𝑛 𝑡ℎ𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑦, 𝑖𝑛 𝑡ℎ𝑒 𝑉𝐴𝑇 𝑓𝑖𝑒𝑙𝑑, 𝑟𝑒𝑐𝑒𝑛𝑡 𝐸𝑢𝑟𝑜𝑝𝑒𝑎𝑛 𝑟𝑢𝑙𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑒𝑑 𝑠𝑜𝑚𝑒 𝑠𝑝𝑒𝑐𝑖𝑓𝑖𝑐 𝑟𝑒𝑔𝑖𝑚𝑒𝑠 𝑓𝑜𝑟 𝑡ℎ𝑒 𝑠𝑢𝑝𝑝𝑙𝑖𝑒𝑠 𝑜𝑓 𝑠𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑒𝑠 𝑜𝑓 𝑡ℎ𝑒 𝑑𝑖𝑔𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑒𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚𝑦 (𝑀𝑂𝑆𝑆). 𝑇ℎ𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑏𝑖𝑛𝑒𝑑 𝑎𝑛𝑎𝑙𝑦𝑠𝑖𝑠 𝑠ℎ𝑜𝑤𝑠 𝑡ℎ𝑎𝑡 𝑝𝑟𝑜𝑔𝑟𝑒𝑠𝑠𝑒𝑠 𝑖𝑛 𝑡ℎ𝑎𝑡 𝑓𝑖𝑒𝑙𝑑 𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑 𝑢𝑝𝑜𝑛 𝑐𝑜𝑜𝑟𝑑𝑖𝑛𝑎𝑡𝑒𝑑 𝑒𝑓𝑓𝑜𝑟𝑡𝑠 𝑎𝑡 𝑡ℎ𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑛𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 𝑙𝑒𝑣𝑒𝑙 𝑎𝑛𝑑 𝑡ℎ𝑎𝑡 𝑙𝑒𝑔𝑖𝑠𝑙𝑎𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑐ℎ𝑎𝑛𝑔𝑒𝑠 𝑏𝑦 𝑠𝑖𝑛𝑔𝑙𝑒 𝑆𝑡𝑎𝑡𝑒𝑠 𝑎𝑟𝑒 𝑠𝑢𝑏𝑠𝑡𝑎𝑛𝑡𝑖𝑎𝑙𝑙𝑦 𝑢𝑠𝑒𝑙𝑒𝑠𝑠. |
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